Körperschaftsteuer

Inhalt

1 KSt in Deutschland 1.1 Steuersubjekte 1.2 Bemessungsgrundlage 1.3 Die Steuerreform 2000 1.3.1 Anrechnungsverfahren 1.3.2 Halbeinkünfteverfahren 1.4 Beziehungen zu anderen Steuern 2 Körperschaftsteuer in anderen Ländern

KSt in Deutschland

Im Gegensatz zu Personengesellschaften (Offene Handelsgesellschaften, Kommanditgesellschaften und Gesellschaften bürgerlichen Rechts) unterliegen die Kapitalgesellschaften damit als eigenständiges Steuersubjekt der KSt. Personengesellschaften sind selbst nicht einkommensteuerpflichtig, der erzielte Gewinn oder Verlust wird direkt den Gesellschaftern zugerechnet.

Bemessungsgrundlage

Ausgehend von den Vorschriften des EStG nimmt das KStG aber noch gewisse Modifikationen vor, um das zu versteuernde Einkommen zu ermitteln, §§ 8-10 KStG. Die wichtigsten sind:

• Korrekturen, falls unangemessene Verträge mit der Kapitalgesellschaft abgeschlossen werden (sog. Verdeckte Gewinnausschüttung), § 8 Abs. 3 KStG. (Beispiel: Bei einer Einmann-GmbH (nur ein Gesellschafter, der gleichzeitig Geschäftsführer ist) verkauft der Gesellschafter "seiner" GmbH ein schrottreifes Auto für 100.000 € oder (in der Praxis sehr häufig) vereinbart ein zu hohes Gehalt als Geschäftsführer). Die Auswirkungen derartiger Verträge sind steuerlich zu korrigieren, Maßstab ist das Verhalten "wie unter fremden Dritten".
• Korrekturen bei Gesellschafter-Fremdfinanzierung, § 8a KStG: Wenn der zu mehr als einem Viertel beteiligte Gesellschafter "seiner" Gesellschaft ein Darlehen gibt, so darf diese die Zinausgaben nicht steuerlich absetzen, gleiches gilt, wenn eine diesem Gesellschafter nahe stehende Person das Darlehen gibt, oder wenn ein Dritter das Darlehen gibt, der Gesellschafter diesem Dritten jedoch bestimmte Sicherungsrechte für dieses Darlehen einräumt ("back-to-back-Finanzierung"). Diese Vorschrift wurde wegen eines Urteils des EuGH geändert und ist im letzten Jahr wohl die am heftigsten diskutierte Norm des deutschen Steuerrechts gewesen. Vgl. dazu das www.bundesfinanzministerium.de/Anlage25585/BMF-Schreiben-vom-15.-Juli-2004-IV-A-2-S-2742a-20/04.pdf Schreiben vom BMF
• Steuerbefreiung von Gewinnausschüttungen von anderen Kapitalgesellschaften und von Veräußerungsgewinnen bei dem Verkauf von Anteilen an anderen Kapitalgesellschaften. Dies ist nötig, um Kumulationswirkungen der KSt in mehrstufigen Konzernen zu vermeiden.

Die Steuerreform 2000

Anrechnungsverfahren

Im Anrechnungsverfahren wurde die Belastung auf Ebene der Kapitalgesellschaften nur als eine Vorab-Erhebung betrachtet, die endgültige Belastung sollte beim Anteilseigner nach dessen persönlichen Verhältnissen stattfinden. Dies wurde durch das Anrechnungsverfahren wie folgt versucht, zu erreichen:

• Thesauriert die Kapitalgesellschaft ihre Gewinne, dann sollten diese ähnlich hoch belastet werden wie sehr hohe Einkommen natürlicher Personen, also mit einem Satz der in etwa so hoch ist wie der Spitzensteuersatz der Einkommensteuer. 1977 betrug der sog. Thesaurierungssatz der KSt 56%, ab 1990 nur noch 50%, ab 1994 45% und in den letzten beiden Jahren 1999 und 2000 schließlich noch 40%, wobei in allen Fällen die Belastung durch die Gewerbesteuer zu berücksichtigen ist.
• Schüttet die Kapitalgesellschaft ihre Gewinne an ihre Anteilseigner aus (s. Dividende), so wurde zunächst einmal die Belastung auf Ebene der Kapitalgesellschaft um 10%-Punkte reduziert, zuletzt also auf 30%. Diese 30% Steuer konnte der Anteilseigner anschließend auf seine Steuer anrechnen. Er musste dann in Summe soviel zahlen, wie wenn er den Gewinn der Kapitalgesellschaft selbst erwirtschaftet hätte.

	Fall A: Spitzenverdiener	Fall B: armer Schlucker
Gewinn Kapitalgesellschaft nach GewSt	100	100
Körperschaftsteuer	-40	-40
Ausschüttungsbelastungsminderung	+10	+10
Bardividende	70	70
Steueranrechnungsbetrag	30	30
Einkünfte aus Kapitalvermögen	100	100
Einkommensteuer (A: 50%, B: 20%)	-50	-20
verbleiben nach Steuern	50	80

Die entsprechende Anwendung dieses Systems bei Ausschüttungen von Kapitalgesellschaften an andere Kapitalgesellschaften garantierte, dass es dabei nicht zu Kumulationswirkungen kommt.

Halbeinkünfteverfahren

Das Halbeinkünfteverfahren dagegen ist geprägt von einer stärkeren Trennung von Kapitalgesellschaft und Anteilseigner. Auf Ebene der Kapitalgesellschaft erfolgt eine Belastung mit gegenwärtig 25%, unabhängig davon, ob die Kapitalgesellschaft Gewinne ausschüttet oder nicht.

Auf Ebene des Anteilseigners ist die Behandlung abhängig davon, ob der Anteilseigner eine natürliche Person oder selbst eine Kapitalgesellschaft ist:

• Ist der Anteilseigner selbst auch eine Kapitalgesellschaft, so sind Dividenden und Veräußerungsgewinnen (aus Beteiligungen an Kapitalgesellschaften) (zu 95%) steuerfrei um Kumulationswirkungen zu vermeiden.
• Ist der Anteilseigner eine natürliche Person, so sind Dividenden und Veräußerungsgewinne zur Hälfte steuerbefreit. Dies soll in pauschaler Weise die Vorbelastung auf Ebene der Kapitalgesellschaft berücksichtigen. Genau gelingt dies aber nur bei einem persönlichen Einkommensteuersatz von 40%. Unterliegt der Anteilseigner einem niedrigeren Steuersatz, so wird er im Vergleich zum Anrechnungsverfahren mehr belastet (Fall B: armer Schlucker), unterliegt er einem höheren Steuersatz, so wird er entlastet (Fall A: Spitzenverdiener)

Beziehungen zu anderen Steuern

Kapitalgesellschaften müssen auch Gewerbesteuer zahlen, wobei die Gewinnermittlung für Zwecke der KSt den Ausgangspunkt für die Ermittlung der Bemessungsgrundlage der Gewerbesteuer, den Gewerbeertrag, bildet.

Auf die bezahlte KSt wird, genauso wie auf die Einkommensteuer auch, der Solidaritätszuschlag in Höhe von 5,5% erhoben.

Körperschaftsteuer in anderen Ländern

Siehe auch: Liste politischer Konzepte

Rechtshinweis

Der Ursprungsartikel stammt von der deutschsprachigen Wiki pedia (siehe oben: "Original Artikel & Autoren Liste"). Der Text steht unter der GNU Freie Dokumentation Lizenz.

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